|
| |
Организация оплаты труда на предприятии
|
|
В соответствии с нормами ст. 129 Трудового кодекса РФ заработная плата (оплата труда работника) - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).
Выплаты, включаемые в заработную плату, делятся на три основные группы:
- вознаграждения за выполнение трудовых обязанностей, предусмотренных трудовым договором;
- компенсационные выплаты, учитывающие любые отклонения условий работы от нормальных условий;
- стимулирующие выплаты.
Совокупность начисленной заработной платы всем работникам организации в соответствии с количеством и качеством произведенной продукции, работ, услуг, а также компенсационных и стимулирующих выплат в течение определенного временного периода (месяца, квартала, года) составляет фонд оплаты труда. Заработная плата, начисленная работникам организации, делится на два вида: основную и дополнительную.
Организации и индивидуальные предприниматели, работающие на упрощенной системе налогообложения, которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на сумму расходов, могут уменьшить налоговую базу по единому налогу на сумму оплаты труда сотрудников (пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Однако это возможно при соблюдении трех условий о том, что данные расходы:
- экономически обоснованны;
- документально подтверждены;
- произведены для осуществления деятельности, которая направлена на получение дохода.
Состав расходов на оплату труда формируется из следующих элементов (рис. 2.1.) :
┌───────────────────────┐
┌────────────────────┤Расходы на оплату труда├───────────────────┐
│ └───────────────────────┘ │
│ ┌──────────────────────────────┐┌────────────────────────────┐ │
│ │Суммы, начисленные по тарифным││ Денежные компенсации │ │
├>│ ставкам, должностным окладам,││ за неиспользованный отпуск │<┤
│ │ сдельным расценкам │└────────────────────────────┘ │
│ └──────────────────────────────┘┌────────────────────────────┐ │
│ ┌──────────────────────────────┐│ Единовременные │ │
│ │ Начисления стимулирующего ││ вознаграждения за выслугу │<┤
├>│ характера (премии, надбавки ││ лет │ │
│ │ за производственные │└────────────────────────────┘ │
│ │ результаты) │┌────────────────────────────┐ │
│ └──────────────────────────────┘│ Расходы на оплату труда, │ │
│ ┌──────────────────────────────┐│сохраняемую на время учебных│<┤
│ │ Начисления стимулирующего ││ отпусков, предоставляемых │ │
├>│ и компенсирующего характера, ││ работникам │ │
│ │ связанные с режимами работы │└────────────────────────────┘ │
│ │ и условиями труда │┌────────────────────────────┐ │
│ └──────────────────────────────┘│ Суммы платежей по договорам│ │
│ ┌──────────────────────────────┐│ обязательного и │ │
│ │ Стоимость бесплатно ││ добровольного страхования, │<┤
├>│ предоставляемых работникам ││ заключенным в пользу │ │
│ │ коммунальных услуг, питания ││ работников │ │
│ │ и продуктов │└────────────────────────────┘ │
│ └──────────────────────────────┘┌────────────────────────────┐ │
│ ┌──────────────────────────────┐│ Расходы в виде отчислений │ │
│ │ Расходы на приобретение ││ в резерв на предстоящую │ │
│ │ бесплатно предоставляемой ││ оплату отпусков работникам │<┤
├>│ работникам форменной одежды, ││ и в резерв на выплату │ │
│ │ остающейся в их постоянном ││ ежегодного вознаграждения │ │
│ │ пользовании ││ за выслугу лет │ │
│ └──────────────────────────────┘└────────────────────────────┘ │
│ ┌────────────────────────────────────────────────────────────┐ │
└>│ Другие расходы, произведенные в пользу работников, │<┘
│ предусмотренные трудовым или коллективным договором │
└────────────────────────────────────────────────────────────┘
Рис. 2.1. Состав расходов на оплату труда
Состав расходов на оплату труда определяется в соответствии со ст. 255 НК РФ. Об этом прямо сказано в перечне расходов, признаваемых в целях налогообложения при упрощенной системе (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются:
- любые начисления работникам в денежной и натуральной форме, в том числе стимулирующие, компенсационные и поощрительные;
- расходы, которые связаны с содержанием работников.
Включение этих затрат в состав расходов разрешено при условии, что указанные начисления и расходы предусмотрены нормами законодательства РФ, трудовыми или коллективными договорами.
К расходам на оплату труда относятся платежи по договорам добровольного и обязательного страхования работников (негосударственное пенсионное страхование, добровольное медицинское страхование и т.п.). Однако расходы на добровольное страхование работников можно учесть при расчете единого налога только в пределах норм, которые установлены п. 16 ст. 255 НК РФ. При этом в расчет предельных размеров платежей по добровольному страхованию работников, в расходы на оплату труда эти суммы не включаются.
К основной заработной плате относится оплата, начисляемая работникам за отработанное время, количество и качество выполненных работ: оплата по сдельным расценкам, тарифным ставкам (окладам), премии сдельщикам и повременщикам, доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за работу в ночное время, за сверхурочные, за бригадирство, оплата простоев не по вине рабочих и др.
К дополнительной заработной плате относятся выплаты за непроработанное время, предусмотренные законодательством по труду: оплата очередных отпусков, перерывов в работе кормящих матерей, льготных часов подростков, за время выполнения государственных и общественных обязанностей, выходного пособия при увольнении и др.
Формы и системы оплаты труда устанавливают строго определенный порядок начисления заработной платы в организации, отдельным категориям работников, каждому отдельному работнику в зависимости от количества, качества и результатов труда.
Формами оплаты труда, применяемыми в организациях, являются повременная и сдельная.
Сущность повременной формы оплаты труда заключается в том, что оплата производится за определенное количество отработанного времени независимо от количества выполненных работ. При этой форме устанавливается норматив численности работников и норм обслуживания. Она применяется в условиях строго регламентированного механизированного и автоматизированного производства, где рабочий не имеет возможности влиять на технологическое время, а также при выполнении работ, где необходимы особая точность и качество. В этих условиях недопустимо, если работник будет стремиться выполнить как можно больше работы в ущерб качеству. Она применяется при оплате труда руководящего и административно-хозяйственного персонала, дежурного персонала, рабочих на ремонте и обслуживании машин и др.
Повременная форма оплаты труда имеет две системы (разновидности): простую повременную и повременно-премиальную.
При простой повременной системе заработная плата работника определяется умножением часовой или дневной тарифной ставки на количество отработанного за соответствующий период времени.
Тарифная ставка по нормам ст. 129 ТК РФ - это фиксированный размер оплаты труда работника за выполнение нормы труда определенной сложности (квалификации) за единицу времени без учета компенсационных, стимулирующих и социальных выплат.
Постановлением Госкомстата России от 5 января 2004 г. № 1 по согласованию с Минфином России, Минэкономразвития России и Минтруда России утверждены унифицированные формы первичной учетной документации по учету труда и его оплаты:
по учету кадров. Распространены на организации независимо от формы собственности, осуществляющие деятельность на территории Российской Федерации;
по учету рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда. Распространены на организации независимо от формы собственности, осуществляющие деятельность на территории Российской Федерации, кроме бюджетных учреждений.
По учету кадров.
Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу (форма N Т-1).
Приказ (распоряжение) о приеме работников на работу (форма N Т-1а).
Применяются для оформления и учета принимаемых на работу работников по трудовому договору и заполняются: форма N Т-1 - на одного работника, форма N Т-1а - на группу работников. Составляются лицом, ответственным за прием, на всех лиц, принимаемых на работу в организацию на основании заключенного трудового договора.
При оформлении приказа (распоряжения) о приеме работника(ов) на работу указываются наименование структурного подразделения, должность (специальность, профессия), срок испытания, если работнику устанавливается испытание при приеме на работу, а также условия приема на работу и характер предстоящей работы (по совместительству, в порядке перевода из другой организации, для замещения временно отсутствующего работника, для выполнения определенной работы и др.). При заключении с работником(ами) трудового договора на неопределенный срок в реквизитах "Дата" (форма N Т-1) или "Период работы" (форма N Т-1а) строка (графа) "по" не заполняется.
Подписанный руководителем организации или уполномоченным на это лицом приказ (распоряжение) объявляется работнику(ам) под расписку. На основании приказа (распоряжения) работником кадровой службы вносится запись в трудовую книжку о приеме работника на работу и заполняются соответствующие сведения в личной карточке (форма N Т-2 или N Т-2ГС(МС)), а в бухгалтерии открывается лицевой счет работника (форма N Т-54 или N Т-54а).
Личная карточка работника (форма N Т-2).
Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику (форма N Т-6).
Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работникам (форма N Т-6а).
Применяются для оформления и учета отпусков, предоставляемых работнику(ам) в соответствии с законодательством, коллективным договором, локальными нормативными актами организации, трудовым договором.
Составляются работником кадровой службы или уполномоченным им на это лицом, подписываются руководителем организации или уполномоченным им на это лицом, объявляются работнику под расписку. На основании приказа (распоряжения) о предоставлении отпуска делаются отметки в личной карточке (форма N Т-2 или N Т-2ГС(МС)), лицевом счете (форма N Т-54 или N Т-54а) и производится расчет заработной платы, причитающейся за отпуск, по форме N Т-60 "Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику".
График отпусков (форма N Т-7).
Применяется для отражения сведений о времени распределения ежегодных оплачиваемых отпусков работников всех структурных подразделений организации на календарный год по месяцам. График отпусков - сводный график. При его составлении учитываются положения действующего законодательства Российской Федерации, специфика деятельности организации и пожелания работников.
График отпусков подписывается руководителем кадровой службы и утверждается руководителем организации или уполномоченным им на это лицом с учетом мотивированного мнения выборного профсоюзного органа (при наличии последнего) данной организации об очередности предоставления оплачиваемых отпусков.
При переносе срока отпуска на другое время с согласия работника и руководителя структурного подразделения в график отпусков вносятся соответствующие изменения с разрешения лица, утвердившего график, или лица, уполномоченного им на это. Перенос отпуска производится в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, на основании документа, составленного в произвольной форме.
Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении) (форма N Т-8).
Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работниками (увольнении) (форма N Т-8а).
Применяются для оформления и учета увольнения работника(ов). Составляются работником кадровой службы, подписываются руководителем организации или уполномоченным им на это лицом, объявляются работнику(ам) под расписку в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.
В строке (графе) форм N Т-8 и N Т-8а "Основание прекращения (расторжения) трудового договора (увольнения)" производится запись в точном соответствии с формулировкой действующего законодательства Российской Федерации со ссылкой на соответствующую статью. В строке (графе) "Документ, номер и дата" делается ссылка на документ, на основании которого готовится приказ и прекращается действие трудового договора с указанием его даты и номера (заявление работника, медицинское заключение, служебная записка, повестка в военкомат и другие документы).
При увольнении материально ответственного лица к приказу (распоряжению) прилагается документ об отсутствии материальных претензий к работнику.
При расторжении трудового договора по инициативе работодателя в случаях, определенных действующим законодательством Российской Федерации, к приказу (распоряжению) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником(ами) (увольнении) прилагается в письменной форме мотивированное мнение выборного профсоюзного органа (при наличии последнего) данной организации.
На основании приказа (распоряжения) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником(ами) (увольнении) делается запись в личной карточке (форма N Т-2 или N Т-2ГС(МС), лицевом счете (форма N Т-54 или N Т-54а), трудовой книжке, производится расчет с работником по форме N Т-61 "Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)".
Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку (форма N Т-9).
Приказ (распоряжение) о направлении работников в командировку (форма N Т-9а).
Применяются для оформления и учета направления работника(ов) в командировку(и). Заполняются работником кадровой службы на основании служебного задания, подписываются руководителем организации или уполномоченным им на это лицом. В приказе о направлении в командировку указываются фамилия(ии) и инициалы, структурное подразделение, должность (специальность, профессия) командируемого(ых), а также цель, время и место(а) командировки.
При необходимости указываются источники оплаты сумм командировочных расходов, другие условия направления в командировку.
Командировочное удостоверение (форма N Т-10).
Является документом, удостоверяющим время пребывания в служебной командировке (время прибытия в пункт(ы) назначения и время убытия из него (них)).
В каждом пункте назначения делаются отметки о времени прибытия и выбытия, которые заверяются подписью ответственного должностного лица и печатью.
Выписывается в одном экземпляре работником кадровой службы на основании Приказа (распоряжения) о направлении в командировку (форма N Т-9).
После возвращения из командировки в организацию работником (подотчетным лицом) составляется авансовый отчет (форма N АО-1) с приложением документов, подтверждающих произведенные расходы.
Служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении (форма N Т-10а).
Применяется для оформления и учета служебного задания для направления в командировку, а также отчета о его выполнении.
Служебное задание подписывается руководителем структурного подразделения, в котором работает командируемый работник. Утверждается руководителем организации или уполномоченным им на это лицом и передается в кадровую службу для издания приказов (распоряжений) о направлении в командировку (форма N Т-9 или N Т-9а).
Работником, прибывшим из командировки, составляется краткий отчет о выполненной работе за период командировки, который согласовывается с руководителем структурного подразделения и предоставляется в бухгалтерию вместе с командировочным удостоверением (форма N Т-10) и авансовым отчетом (форма N АО-1).
Приказ (распоряжение) о поощрении работника (форма N Т-11).
Приказ (распоряжение) о поощрении работников (форма N Т-11а).
Применяются для оформления и учета поощрений за успехи в работе.
Составляются на основании представления руководителя структурного подразделения организации, в котором работает работник.
Подписываются руководителем организации или уполномоченным им на это лицом, объявляются работнику(ам) под расписку. На основании приказа (распоряжения) вносится соответствующая запись в личную карточку работника (форма N Т-2 или N Т-2ГС(МС)) и трудовую книжку работника.
При оформлении всех видов поощрений, кроме денежных вознаграждений (премий), допускается исключение из формы N Т-11 "Приказ (распоряжение) о поощрении работника" реквизита "в сумме ____ руб. ____ коп.".
По учету рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда.
Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда (форма N Т-12).
Табель учета рабочего времени (форма N Т-13).
Применяются для учета времени, фактически отработанного и (или) неотработанного каждым работником организации, для контроля за соблюдением работниками установленного режима рабочего времени, для получения данных об отработанном времени, расчета оплаты труда, а также для составления статистической отчетности по труду. При раздельном ведении учета рабочего времени и расчета с персоналом по оплате труда допускается применение раздела 1 "Учет рабочего времени" табеля по форме N Т-12 в качестве самостоятельного документа без заполнения раздела 2 "Расчет с персоналом по оплате труда". Форма N Т-13 применяется для учета рабочего времени.
Составляются в одном экземпляре уполномоченным на это лицом, подписываются руководителем структурного подразделения, работником кадровой службы, передаются в бухгалтерию.
Отметки в табеле о причинах неявок на работу, работе в режиме неполного рабочего времени или за пределами нормальной продолжительности рабочего времени по инициативе работника или работодателя, сокращенной продолжительности рабочего времени и т.д. производятся на основании документов, оформленных надлежащим образом (листок нетрудоспособности, справка о выполнении государственных или общественных обязанностей, письменное предупреждение о простое, заявление о совместительстве, письменное согласие работника на сверхурочную работу в случаях, установленных законодательством, и пр.).
2.3. Организация учёта расчёта с персоналом по оплате труда
Для отражения заработной платы в ООО «Техпроект» предусмотрен счет 70: по кредиту заносятся начисленные суммы, по дебету - удержанные и выданные. Из ПБУ 10/99 «Расходы организации» следует, что все начисления (кроме тех, которые формируются из чистой прибыли) являются либо расходами по обычным видам деятельности, либо операционными расходами. Поэтому в бухгалтерских проводках по дебету фигурируют счета, используемые для затрат.
Счет 70 (кредит) может корреспондировать со следующими счетами в зависимости от подразделения, в котором трудится работник, и вида выполняемых им работ:
- 08 "Вложения во внеоборотные активы" - по подразделениям, занятым строительством или реконструкцией объектов основных средств;
- 20 "Основное производство" - по цехам основного производства (у предприятия на "упрощенке", ведущего неполный бухгалтерский учет, - для учета всех затрат);
- 23 "Вспомогательные производства" - по вспомогательным и подсобным производствам или хозяйствам;
- 25 "Общепроизводственные расходы" - по подразделениям, обслуживающим основное и вспомогательное производство;
- 26 "Общехозяйственные расходы" - по административному отделу и вспомогательному персоналу;
- 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" - по обслуживающим производствам и хозяйствам;
- 44 "Расходы на продажу" - по отделам торговли и сбыта;
- 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" - для пособий, выплачиваемых за счет ФСС;
- 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" - для выплат из чистой прибыли;
- 91 "Прочие доходы и расходы" - по деятельности, не являющейся основной (если расходы учитываются на счете 91);
- 96 "Резервы предстоящих расходов" - для резервов отпускных и премий;
- 97 "Расходы будущих периодов" - для затрат, учитываемых в будущих периодах;
- 99 "Прибыли и убытки" - по деятельности, связанной с ликвидацией последствий чрезвычайных событий.
ООО «Техпроект» применяет УСН и ведет бухгалтерский учет в полном объеме. Организация занимается двумя видами деятельности: оптовой торговлей и ремонтом. За сентябрь 2007 г. начислена заработная плата: работникам, занятым оптовой торговлей, - 119 700 руб., ремонтными услугами - 58 600 руб., администрации - 97 500 руб. Отразим начисленную заработную плату в бухгалтерском учете ООО «Техпроект».
Для учета затрат по ремонту обычно используют счет 20, по оптовой торговле - 44, общие расходы относят на счет 26. Бухгалтерские проводки ООО «Техпроект» показаны в табл. 2.1.
Таблица 2.1. Бухгалтерские проводки ООО «Техпроект»
N
п/п Содержание
операции Дата Дебет Кредит Сумма,
руб. Документ
1 2 3 4 5 6 7
... ... ... ... ... ... ...
115 Начислена
заработная
плата
работникам,
занятым в
оптовой
торговле 29.09.2006 44 70 119 700 Расчетная
ведомость
116 Начислена
заработная
плата
работникам,
выполняющим
ремонт 29.09.2006 20 70 58 600 Расчетная
ведомость
117 Начислена
заработная
плата
администрации 29.09.2006 26 70 97 500 Расчетная
ведомость
... ... ... ... ... ... ...
Учет расчетов с работниками организации по оплате труда ведется на счете 70 «Расчеты с персоналом...» . К данному счету могут быть открыты следующие субсчета:
70-1 "Расчеты с сотрудниками, состоящими в штате организации";
70-2 "Расчеты с совместителями";
70-3 "Расчеты по договорам гражданско-правового характера".
Суммы, начисленные работникам, отражаются по кредиту счета 70. Аналитический учет по счету 70 ведется по каждому работнику организации.
В бухгалтерском учете заработная плата отражается следующими проводками:
Начислена заработная плата работникам Корреспонденция
счетов
Дебет Кредит
Основного производства 20 70
Вспомогательного производства 23 70
Занятым обслуживанием основного,
вспомогательного производств или
управленческому персоналу 25
26 70
70
Занятым в процессе приобретения или
создания основных средств (нематериальных
активов) организации 08 70
Занятым в процессе приобретения
оборудования к установке, материалов
или животных 07, 10, 11
(15) 70
Принимающим участие в исправлении брака 28 70
Занятым продажей (упаковкой, хранением,
доставкой) готовой продукции или товаров 44 70
Выполняющим работы для обособленного
подразделения организации 79-2 70
Занятым в работах, которые производятся
за счет средств целевого финансирования 86 70
Некоммерческой организации
Непроизводственных подразделений
организаций (дома культуры, детского сада,
санатория и т.д.) 91-2 70
Участвующим в демонтаже основного
средства, которое организация списывает
с баланса
Обслуживающим основные средства, сданные
в аренду
Выполняющим работы, затраты по которым
будут учитываться в расходах будущих
периодов 97 70
Премия за счет нераспределенной прибыли организации выплачивается только на основании решения собственников. В обществах с ограниченной ответственностью (ООО) распределением прибыли занимается общее собрание участников (пп. 3 п. 3 ст. 91 ГК РФ). Решение о расходовании нераспределенной прибыли фиксируется в протоколе общего собрания участников (учредителей) организации.
Таким образом, использование нераспределенной прибыли на выплату премий без согласия участников (учредителей) организации не допускается.
Хозяйственная операция Корреспонденция счетов
Дебет Кредит
Премия, начисленная за
производственные результаты,
включена в состав расходов по
обычным видам деятельности 08, 20, 23,
25, 26, 29, 44 70
Премия включена в состав
внереализационных расходов
организации 91-2 70
На основании решения участников
(учредителей) или акционеров премия
выплачивается за счет
нераспределенной прибыли организации 84 70
Статьей 217 НК РФ предусмотрен исчерпывающий перечень доходов, которые не подлежат налогообложению. Поскольку премии не включены в указанный перечень, то они в полной сумме облагаются налогом на доходы физических лиц по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ) в порядке, предусмотренном гл. 23 НК РФ.
Порядок учета премий при расчете налога на прибыль установлен ст. 255 НК РФ, а также п. п. 21 и 22 ст. 270 НК РФ.
В целях налогообложения премии можно разделить на две группы:
1. Премии учитываются в составе расходов на оплату труда (уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль) в том случае, если они выплачиваются:
- за производственные результаты;
- в соответствии с системой премирования, установленной на предприятии и зафиксированной в положении о премировании, коллективном договоре или в другом локальном нормативном акте предприятия. При этом в трудовом договоре есть ссылка на соответствующий локальный нормативный акт предприятия;
- не за счет средств специального назначения или целевых поступлений.
Такой порядок установлен ст. 255 НК РФ.
Похожие рефераты:
- Организация оплаты труда на предприятии
В соответствии с нормами ст. 129 Трудового кодекса РФ заработная плата (оплата труда работника) - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и ус...- Организация оплаты труда на предприятии
Под организацией заработной платы на предприятии понимается построение системы ее регулирования и дифференциации по категориям персонала в зависимости от рыночной цены труда, сложности и условий вы...- Организация оплаты труда и ее нормативное регулирование
«Каждый имеет право: на вознаграждение за труд, без какой бы то ни было дискриминации и не ниже установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда, а также право на ...- Анализ системы оплаты труда на предприятии
Формы оплаты труда утверждены положением об оплате труда работников ресторана. Согласно этому положению, утвержденному директором ресторана, применяется повременно-премиальная и сдельно-премиальная...- Документальное оформление оплаты труда на предприятии
В соответствии с нормами ст. 129 Трудового кодекса РФ заработная плата (оплата труда работника) - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качест...
|
|
Дипломные работы 
